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第11章非流动资产（二）（16分左右）
考点：投资性房地产（一）投资性房地产的范围与取得★下列经济业务或事项，不应确认投资性房地产的有（）。A.企业经营性出租有产权的办公楼B.企业的职工宿舍楼C.房地产开发企业为销售而正在开发的商品房和土地D.企业生产经营用的土地使用权E.已出租的建筑物BCD选项B，属于企业的固定资产；选项C，属于房地产开发企业的存货；选项D，属于企业的无形资产。下列关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的有（）。A.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出B.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成C.采用成本模式进行后续计量的外购投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量E.投资性房地产发生的后续支出计入其成本DE选项D，无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按实际成本进行初始计量；选项E，投资性房地产发生的后续支出，符合资本化条件，则计入投资性房地产成本；不符合资本化条件，则费用化处理，计入当期损益（其他业务成本）。下列关于投资性房地产的表述中，正确的有（）。A.董事会尚未批准的待出租的建筑物，不属于投资性房地产B.自行建造房地产，只有在自建活动完成的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将其确认为投资性房地产C.企业可以任意选择投资性房地产的后续计量模式D.与投资性房地产有关的经济利益基本确定能流入企业，就应确认投资性房地产E.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日ABE选项C，投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量，不可以任意选择。选项D，投资性房地产的确认必须同时满足下列两个条件：一是与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；二是该投资性房地产的成本能够可靠地计量。对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。投资性房地产转换日（1）自用建筑物停止自用改为出租、作为存货的房地产改为出租，转换日为租赁期开始日。（2）自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。（3）投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。（二）投资性房地产的后续计量★★★年3月，甲公司与乙公司的一项办公楼经营租赁合同即将到期，该办公楼按照成本模式进行后续计量。为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司。3月15日，与乙公司的租赁合同到期，办公楼随即进入改扩建工程。办公楼原价为万元，至此已计提折旧万元，已计提投资性房地产减值准备万元。12月15日，办公楼改扩建工程完工，共发生支出万元，当日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。不考虑其他因素，甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值是（）万元。A.B.C.D.D改扩建完工后的投资性房地产入账价值＝－－＋＝（万元）。某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。年1月15日购入一幢房屋用于经营出租。该房屋的成本为万元，预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该企业年应计提的折旧额为（）万元。A.B.C.D.C年应计提的折旧额＝（－40）÷20×11/12＝（万元）。甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为0万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。写字楼已用10年，计提减值准备万元。当日该写字楼的公允价值为3万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税等因素的影响，该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额为（）万元。A.0B.C.D.0B写字楼的累计折旧＝（0－20）/20×10＝（万元）；对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额＝[3－（0－－）]×（1－10%）＝（万元）。相关会计分录为：借：投资性房地产——成本3投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产0盈余公积利润分配——未分配利润（三）投资性房地产的转换★★★成本模式转换
注：存货账面对账面，减值不对应。
手拉手，没收益。
公允价值模式转换
三公一综，转投综，牛气冲天。
三公一综转投综：
甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为0万元，已计提累计折旧万元，已计提固定资产减值准备万元，转换日的公允价值为万元。下列关于甲公司在转换日的会计处理，不正确的是（）。A.借记“投资性房地产——成本”科目万元B.不需要将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目C.转换日办公楼的公允价值大于其账面价值的差额1万元，计入公允价值变动损益D.转换日办公楼的公允价值大于其账面价值的差额1万元，计入其他综合收益C自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，应计入其他综合收益；公允价值小于账面价值的差额，则计入公允价值变动损益。年6月30日，甲公司与乙公司签订经营租赁协议，将甲公司拥有产权的一栋自用写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为年6月30日，年租金为万元，每半年支付一次，租期3年。当日，该写字楼的原值为3万元，已计提折旧0万元（其中本年计提折旧10万元计入管理费用），已计提投资性房地产减值准备万元，公允价值为万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。年年末，该项投资性房地产的公允价值为2万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，上述业务对甲公司年度营业利润的影响金额是（）万元。A.B.－C.D.－A对甲公司年度营业利润的影响金额＝转换日产生的损失[－（3－0－）]＋年末确认的公允价值变动收益（2－）＋租金收入/2－转换日前计提的折旧10＝（万元）。下列关于非投资性房地产与成本模式下投资性房地产转换的表述中，错误的是（）。A.作为存货的房地产转换为投资性房地产，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目B.将投资性房地产转换为存货，应按照其在转换日的账面价值，借记“开发产品”科目C.投资性房地产转换为自用房地产时，不确认损益D.自用房地产转换为投资性房地产的，按其账面价值，借记“投资性房地产”科目D选项D，自用房地产转换为投资性房地产的，按房地产的账面余额，借记“投资性房地产”科目；分录为：借：投资性房地产（按转换时的原账面余额计量）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备选项A分录：借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品选项B分录：借：开发产品（按转换时的原账面价值计量）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产选项C分录：借：固定资产（按转换时的原账面余额计量）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备（四）投资性房地产的处置★★年1月1日，甲公司将原价为1万元，累计折旧万元，无减值损失的自用办公楼用于经营出租，租赁期为2年。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。当日办公楼的公允价值为1万元。年12月31日，该办公楼的公允价值为1万元；年12月31日，该办公楼的公允价值为万元。年1月1日，甲公司将到期收回的该办公楼予以出售，售价为万元。不考虑其他因素，甲公司因持有该办公楼累计影响营业利润的金额是（）万元。A.B.C.D.B甲公司因持有该建筑物累计影响营业利润的金额＝（－1）＋转换时形成的其他综合收益处置时转其他业务成本[1－（1－）]＝（万元）。投资性房地产处置对损益的影响：成本模式：公账之差。公允价值模式：公账之差＋综。出售时公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。考点：金融资产（一）金融资产的核算★★★1.债权投资本期期末摊余成本＝本期期初摊余成本×（1＋实际利率）－本期支付（票面利息）如果是分期付息，本期支付＝面值×票面利率；如果是一次还本付息，本期支付＝02.其他债权投资本期期末摊余成本＝本期期初摊余成本×（1＋实际利率）－本期支付（票面利息）3.长期应收款借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品借：未实现融资收益贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款本期期末摊余成本＝本期期初摊余成本×（1＋市场利率）－本期支付（本期期末分期付款的金额）4.长期应付款借：固定资产、无形资产（购买价款的现值，本金）未确认融资费用（差额，利息）贷：长期应付款（应支付价款的总额，本利之和）借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款本期期末摊余成本＝本期期初摊余成本×（1＋市场利率）－本期支付（本期期末分期付款的金额）5.预计负债（固定资产弃置费用）（1）取得固定资产时借：固定资产（按弃置费用的现值）贷：预计负债（2）该项固定资产在使用寿命内借：财务费用（按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用）贷：预计负债（3）使用期满借：预计负债（实际支付弃置费用）贷：银行存款本期期末摊余成本＝本期期初摊余成本×（1＋实际利率）－本期支付弃置费用是很多年后支付，所以本期支付一般为0。6.长期借款7.应付债券（一般公司债券）8.应付债券（可转换公司债券）9.租赁负债10.合同负债企业购入分期付息、到期还本的债券，作为债权投资采用实际利率法摊销折溢价时（不考虑交易费用），下列表述正确的有（）。A.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期减少B.随着各期债券折价的摊销，投资收益逐期增加C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期增加D.随着各期债券折价的摊销，投资收益逐期减少E.随着各期债券折价的摊销，应收利息各期保持不变BCE债券折价购入的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期增加，投资收益逐期增加，应收利息保持不变，因此选项BCE正确。年1月1日，甲公司折价购入乙公司上年发行的分期付息、到期还本的5年期债券，将其作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。年年末，甲公司按照票面利率确认应收利息万元，利息调整的摊销额为32万元。不考虑其他因素，则甲公司年应确认投资收益额为（）万元A.88B.C.D.D因为甲公司是折价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在贷方：借：债权投资——成本贷：银行存款债权投资——利息调整年年末计提利息时，利息调整应在借方，确认投资收益额＝＋32＝（万元）。借：应收利息债权投资——利息调整32贷：投资收益在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中不需要对其他债权投资摊余成本予以调整的是（）。A.已偿还的本金B.其他债权投资的公允价值变动C.累计计提的损失准备D.其他债权投资折溢价的累计摊销额B金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备。其他债权投资的公允价值变动不影响摊余成本的计算。2×20年8月30日，甲公司购入乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以银行存款支付1万元，其中包含手续费8万元。2×20年12月31日该股票投资的公允价值为万元。甲公司适用的所得税税率为25%，则2×20年12月31日甲公司因该金融资产累计确认其他综合收益的金额为（）万元。A.B.C.D.A应确认其他综合收益的金额＝（－1）×（1－25%）＝（万元）。2×20年8月30日：借：其他权益工具投资——成本1贷：银行存款12×20年12月31日：借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益借：其他综合收益（×25%）75贷：递延所得税负债75年3月20日，甲公司从二级市场购入乙公司发行在外的普通股股票20万股，每股10元（包括已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股），另支付交易税费5万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。年6月30日，该金融资产公允价值为万元。年8月24日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，取得价款万元。不考虑其他因素，则该交易性金融资产对甲公司年度利润总额的影响金额为（）万元。A.31B.36C.23D.28A该交易性金融资产对甲公司年度利润总额的影响金额＝－5＋［－20×（10－0.5）］＋（－）＝31（万元）年3月20日借：交易性金融资产——成本（20×10－20×0.5）应收股利（20×0.5）10投资收益5贷：银行存款205年6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动（－）28贷：公允价值变动损益28年8月24日借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动28投资收益8（二）金融资产的重分类★★下列关于金融资产重分类的表述中，错误的是（）。A.以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。除指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资外，金融资产可以在以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类。只有债权型的金融资产可以重分类，股权型的金融资产不能重分类。考点：长期股权投资（一）成本法★以下业务发生前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系。假定甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间等均保持一致，不考虑其他相关税费等影响因素。根据资料，回答以下各题。（以万元为单位）。年1月1日，甲公司发行1万股普通股股票从乙公司取得60%股权，每股股票的发行价格为5元，为发行股票支付给券商佣金30万元。当日完成相关手续，甲公司取得了乙公司的控制权。乙公司年1月1日所有者权益账面价值总额为9万元（与公允价值相同）。计算甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本。非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝1×5＝（万元）。借：长期股权投资贷：股本1资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价30贷：银行存款021年1月1日，甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司60%股权，该批库存商品的账面余额为1万元（未计提跌价准备），公允价值（与计税价格相同）为万元，适用增值税税率为13%。当日完成相关手续，甲公司取得了乙公司的控制权。乙公司年1月1日所有者权益账面价值总额为9万元（与公允价值相同）。计算甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本。非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝长期股权投资的入账价值＝×（1＋13％）＝（万元）。借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本1贷：库存商品1以下业务发生前，甲公司与乙公司均为丙公司的子公司，假定甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间等均保持一致，不考虑其他相关税费等影响因素。甲公司对乙公司投资业务的有关资料如下。根据资料，回答以下各题。（以万元为单位）。年1月1日，甲公司发行1万股普通股股票从乙公司取得60%股权，每股股票的发行价格为5元，为发行股票支付给券商佣金30万元。当日完成相关手续，甲公司取得了乙公司的控制权。乙公司年1月1日所有者权益账面价值总额为9万元（与公允价值相同）。计算甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本。同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝9×60%＝（万元）。借：长期股权投资贷：股本1资本公积——股本溢价4借：资本公积——股本溢价30贷：银行存款30若甲公司取得乙公司60%股权实现控制权之后，又以1万元取得乙公司14%的股权，同时发生相关交易费用20万元，计算甲公司应追加的长期股权投资的入账价值。成本法下追加投资时，长期股权投资增加的账面价值＝追加投资支付的成本的公允价值＋相关交易费用（类似于企业合并以外取得的长投）＝1＋20＝（万元）借：长期股权投资贷：银行存款交易费用（二）权益法★★★
长期股权投资权益法是考友们认为比较难的考点，但计算套路基本固定。先通过长期股权投资八个主要命题方向掌握基本规律，然后每天2～3道题目练手，多加回顾，一定可以搞定哈！
资料1：年7月1日，甲公司以一项无形资产取得乙公司40%的股权，该无形资产原值1万元，已摊销万元，已提取减值准备60万元，公允价值为万元。当日办妥股权变更登记手续，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得的该股权中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，并于7月20日实际收到。甲公司投资乙公司之前，不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系。假定甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间等均保持一致，不考虑其他相关税费等影响因素。根据资料，回答以下各题。
年7月1日，若乙公司可辨认净资产公允价值为万元（与账面价值相同）。计算甲公司取得乙公司股权的初始入账价值。
长期股权投资的初始投资成本＝－50＝（万元）；应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝×40%＝（万元）。因此长期股权投资的初始入账价值为万元（孰高原则）。7月1日取得长期股权投资时：
借：长期股权投资——投资成本
应收股利50
累计摊销
无形资产减值准备60
贷：无形资产1
资产处置损益90
借：长期股权投资——投资成本（－）20
贷：营业外收入20
7月20日：
借：银行存款50
贷：应收股利50
1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的该部分差额，作如下分录：
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
初始投资成本（实际付出的）VS初始入账价值（孰高原则）。
资料2：年7月1日，乙公司可辨认净资产账面价值万元，公允价值为万元，其中库存商品M公允价值为万元，账面价值为万元，年对外出售80％；固定资产账面价值万元，公允价值为万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。年度乙公司实现净利润万元（乙公司每年各月利润均相等），无其他事项发生。年，剩余的M产品全部售出。8月5日，乙公司将自产产品以万元的价格销售给甲公司，乙公司确认营业成本万元。当年甲公司对外销售90%，剩余存货未发生减值。年度乙公司实现净利润万元（乙公司每年各月利润均相等）。
计算甲公司因持有乙公司长期股权投资年、年应确认的投资收益。
（1）乙公司年调整后的净利润＝/2－（－）×80％－（－）/5×6/12＝（万元）
甲公司应确认投资收益金额＝×40％＝56（万元）
借：长期股权投资——损益调整56
贷：投资收益56
（2）乙公司年调整后的净利润＝－（－）×20％－（－）/5－（－）×（1－90%）＝（万元）
甲公司应确认投资收益金额＝×40％＝.6（万元）
借：长期股权投资——损益调整.6
贷：投资收益.6
资料3：年度乙公司分配现金股利万元。
计算上述业务对甲公司长期股权投资账面价值的影响。
借：应收股利（×40%）40
贷：长期股权投资——损益调整40
账面价值和公允价值不一致账面向公允看齐，存货（售出）、固定资产（折旧）、无形资产（摊销）
未实现内部交易，损益的调整分2段：减未实现，加已实现。
权益法下被投资方净损益调整（被投资方调整后的净利润）＝被投资方账面净利润±公允价值和账面价值不一致的调整额±未实现内部交易损益的调整额
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益（或相反的分录）
超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
长期应收款
预计负债
投资方对被投资方的亏损承担连带责任的；如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（减值损失与转让交易无关，故不应予以抵销）
资料4：年乙公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值增加20万元；指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值增加30万元。
计算该业务对甲公司长期股权投资账面价值的影响。
（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值增加20万元（其他债权投资）：
借：长期股权投资——其他综合收益8
贷：其他综合收益（20×40％）8
（2）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值增加30万元（其他权益工具投资）：
借：长期股权投资——其他综合收益12
贷：其他综合收益（30×40％）12
其他综合收益
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或相反分录）
计入其他综合收益的常见事项：①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性项目的汇兑差额；③存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得；④金融资产重分类形成的利得或损失。
资料5：年10月，乙公司资产评估引起所有者权益减少万元。
计算该业务对甲公司长期股权投资账面价值的影响。
借：资本公积——其他资本公积（×40％）40
贷：长期股权投资——其他权益变动40
其他权益变动
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或作相反分录）
被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益变动的主要情形有（排除法的前提是找到一个支点）：①被投资单位增资扩股等原因而增加资本溢价或股本溢价；②被投资单位资产评估等所引起的所有者权益变动；③被投资单位收到专项拨款形成资本公积；④被投资单位因以权益结算的股份支付形成资本公积；⑤被投资单位发行可转换公司债券中包含的权益成分；⑥被投资单位与上述类型事项相关的计入所有者权益项目的所得税影响形成资本公积。
资料6：年末，甲公司预计手中股权可收回金额.6万元。
计算甲公司长期股权投资的减值金额。
年末，权益法核算的长期股权投资的账面价值＝（＋20）（资料1，投资成本）＋（56＋.6）（资料2，损益调整）－40（资料3，损益调整）＋（8其他债权投资＋12其他权益工具投资）（资料4，其他综合收益）－40（资料5，其他权益变动）＝.6（万元）。账面价值大于可收回金额（.6万元），减值万元。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
减值后长期股权投资的账面价值为.6万元。
长期股权投资的减值同一时点的账面价值VS可收回金额。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
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