真题：甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
资料一：年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
分析：存在不可撤销合同（数量是10台），意味着计算这部分存货跌价准备时，要使用不可撤销合同中的合同价（45）来计算可变现净值（不能使用市场售价42）。有不可撤销合同的10台机床每台可变现净值=45（合同价）－0.18（销售费用）=44.82万元单位成本为44.25万元/台，说明这10台机床没有发生减值。剩余的4台（14-10）没有不可撤销合同，可变现净值按照售价计算，每台可变现净值=42（售价）－0.15（销售费用）=41.85万元单位成本为44.25万元/台，说明这4台发生减值，由于以前未计提减值，所以此次共需要计提的减值金额=（44.25-41.85）×4=9.6万元。会计分录如下：
借：资产减值损失9.6
贷：存货跌价准备9.6
资料二：年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。
年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
分析：由于M材料有固定用途，即该批原材料需要继续加工成机床后再销售，因此，该批原材料的可变现净值=加工后产品的售价（12×10）－继续加工需要付出的成本50－销售费用1（10×0.1）=69万元。值得注意的是，由于该批材料有固定用途，所以不能按照该批材料的直接销售价格68万元来计算其可变现净值。
因为M材料的可变现净值69万元其账面价值75万元（材料初始成本80－存货跌价准备5=75），发生减值，差额75-69=6万元，记入“存货跌价准备”。会计分录如下：
借：资产减值损失6
贷：存货跌价准备6
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
题目的具体要求和答案如下，由于前面已进行详细分析，以下不再进行解读。
（1）计算甲公司年12月31日S型机床的可变现净值。
答案：有合同部分的可变现净值＝10ｘ（45－0.18）＝.2（万元）无合同部分的可变现净值＝4ｘ（42－0.15）＝.4（万元）
甲公司年12月31日S型机床的可变现净值＝.2＋.4＝.6（万元）
（2）判断甲公司年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
答案：甲公司年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。
理由：对于有合同的部分，成本为.5万元（10ｘ44.25），小于其可变现净值.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本为万元（4ｘ44.25），大于其可变现净值.4万元，因此发生了减值。S型机床存货跌价准备无期初余额。
应计提的存货跌价准备金额＝－.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失9.6
贷：存货跌价准备9.6
（3）判断甲公司年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。
答案：如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
M材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的W型机床的成本＝80＋50＝（万元）；
W型机床的可变现净值＝10ｘ（12－0.1）＝（万元），产品成本大于可变现净值，所以W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。
M材料可变现净值＝10ｘ12－50－10ｘ0.1＝69（万元）
M材料成本＝80（万元）
M材料存货跌价准备的期末余额＝80－69＝11（万元）
M材料应计提存货跌价准备的金额＝11－5＝6（万元）
借：资产减值损失6
贷：存货跌价准备6
