白癜风专家 https://wapjbk.39.net/yiyuanfengcai/ys_bjzkbdfyy/第四节与内部资产交易有关的抵消处理一、内部存货交易的抵消1.当期应在工作底稿中编制的抵消分录。为了方便理解抵消分录，首先我们来看一下在编制合并财务报表前，母子公司分别账上的处理：——第一种情况：企业集团的内部销售已经实现，即假设母公司内部购销给子公司的存货，子公司已在当年全部外销给集团外企业。那么，母公司已做会计分录（数字是我举例时假设的数字）：借：银行存款贷：主营业务收应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本80贷：库存商品80而子公司已做会计分录：（1）购入商品时：借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）13贷：银行存款（2）销售商品时：借：银行存款.2贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）18.2借：主营业务成本贷：库存商品从以上母子公司分别编制的个别财务报表中的分录可以看出，对于同一商品的购销业务，母公司和子公司均确认了销售收入、销售成本和销售利润。但此时，我们在需要将母子公司看成一个企业集团整体，编制合并财务报表，即这一商品购销业务只是实现了一次对外销售，其销售收入为子公司对企业接团外企业销售该产品的收入，其销售成本也只是母公司向子公司销售该商品的成本，因此我们可以得出最终应该形成的分录，如下：借：银行存款.2贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）18.2借：主营业务成本80贷：库存商品80那么此时在编制合并财务报表的时候，就需要将母子公司重复计算的部分予以抵消，编制抵消分录，所以在合并工作底稿中，根据内部销售的销售收入金额应编制的抵消分录如下：借：营业收入（内销收入）贷：营业成本（外销成本）（理解抵消分录一定要自己动手编一编，如果觉得直接看抵消分录很难理解的话，写出母子公司内部交易时个别财务报表上已做的分录，有助于抵消分录的理解）——第二种情况：企业集团的内部销售全部未实现，即假设母公司内部购销给子公司的存货，子公司在当年全部没有售出，还留存在仓库。针对第二种情况，同样的可以先思考母子公司分别已做的分录，示例同上，此时只要保留母公司内部购销给子公司的分录，和子公司购入存货时的分录即可，子公司不需要再编制对外销售的分录。那么同前理，我们可以得出在第二种情况下，需要编制的抵消分录是：借:营业收入（内销收入）贷:营业成本（内销成本）存货（内销毛利）此时注意的是，需要将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。——第三种情况：第一种情况和第二种情况的结合版，实例中最常见的形式，即内部购销的存货一部分已经对外销售，一部分尚未售出。那么同理，在遇到此种情况时，可以将之分类为已售出的部分和未售出的部分，分别如前例所示做相应的抵消分录即可。第三种情况还有一种方法，不区分销售部分和未销售部分，将它们合并起来处理，抵消分录的编制如下：（1）将内部销售收入全部予以抵消。编制抵消分录，其金额为全部内部销售收入；借：营业收入贷：营业成本（2）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录：借：营业成本贷：存货2.以后各期合并财务报表工作底稿中的有关抵消分录。企业在以后各期期末编制合并财务报表时，对前期已实现的内部存货交易不必再做抵消处理，因为期初未分配利润中含有的内部交易利润是已实现的利润。企业对于前期未实现的内部交易利润，企业还应做抵消处理。一方面，内部交易销售方期初未分配利润中的买方前期存货中包含的销售方未实现利润应予以抵消，以便使期初未分配利润合并数于前期期末未分配利润合并数一致。另一方面，对于当年未销售出企业集团和已经销售出企业集团的部分，则参考第一点，编制相应的抵消分录进行处理。综上，可以合并编制以后各期合并财务报表的抵消分录如下：（1）上期抵销的未实现内部销售损益按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额借：未分配利润（期初）贷：营业成本（2）本期的内部存货交易借：营业收入[当年内部交易销售方的收入]贷：营业成本（3）期末未实现内部销售损益将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。借:营业成本贷:存货注：未实现利润=期末内部购入存货成本*销售企业的毛利率*这个抵消分录的理解是将上年未实现的内部交易损益在今年先当作全部已实现（第（1）步抵消分录的编制），然后再做今年相应的抵消分录，对今年统计未实现的所有内部交易利润再统一做一次调整（通过第（3）步抵消分录调整）。3.内部交易存货计提的跌价准备的抵消。相关调整分录编制如下：借：存货-存货跌价准备贷：资产减值损失未分配利润（期初）*此部分理解不难，联系以前初级财务会计学过的计提存货跌价准备的相关分录即可理解。4.递延所得税的调整借：递延所得税资产借或贷：所得税费用贷：未分配利润（期初）注：所得税是以独立的法人实体为对象计征的，个别财务报表中存货的计税基础也就是合并财务报表中该存货的计税基础。二、内部固定资产交易的抵消理解了存货的原理之后，学习固定资产交易的抵消处理更加简单。内部固定资产交易主要有三种情况：（1）企业集团内部企业将自身生成的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用：即产品——固定资产（2）企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用：即固定资产——固定资产（3）企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为产品，再卖给外部集团，现实中极少有这种情况，因此本文不提及它的做法。——那么，对于第一种类型内部固定资产交易的抵消（产品——固定资产），同内部存货交易的处理方法，我们可以先写出两个集团分别做的会计分录，销售企业：是将其销售产品的收入与成本计入损益，列示在利润表中。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品购买企业：则是按销售企业的售价（即销售企业的成本与毛利）作为固定资产的原价列示在资产负债表中。借：固定资产贷：银行存款在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵消。因此：借：营业收入[内部交易销售方收入]贷：营业成本[内部交易销售方成本]固定资产[内部交易未实现利润（差额）]注：此种类型的内部固定资产交易相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用，所以，该固定资产的建造成本就是它的原价，就是计提折旧的基数。但是，购买固定资产的企业是按销售企业的售价作为固定资产的原价入帐，并据此计提折旧。因此，每期都必须将未实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵消。借：固定资产-累计折旧[当年多提折旧]贷：管理费用（制造费用或销售费用等）如果是少提折旧，则做相反分录。甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,甲公司将成本为,元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为,元.甲公司在其个别利润表中列示的营业收入为,元,营业成本为,元.乙公司在其个别资产负债表中列示的固定资产原价为,元.则:借：营业收入,贷：营业成本,00固定资产[差额] ,假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零;为简化抵销处理,该内部交易固定资产按12月计提折旧.有关抵销处理如下:当期多计提折旧的抵销=(,－,)÷5=40,(元)借：固定资产-累计折旧40,贷：管理费用40,————那么，对于第二种类型内部固定资产交易的抵消（固定资产——固定资产），同样可以先写出两个集团分别做的会计分录，然后做出抵消分录如下：借：资产处置损益（变卖固定资产收入＞固定资产账面价值）贷：固定资产-原价（未实现利润）如果卖少钱了，则分录相反。注意：抵消分录在工作底稿中编制，所写科目为报表项目。（二）到期前使用期间的各年期末抵消处理①抵消首期未实现内部利润：借：未分配利润（期初）[内部交易未实现利润]贷：固定资产②抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧借：固定资产-----累计折旧贷：未分配利润（期初）③对当期未实现内部销售利润计提折旧予以抵消借：固定资产----累计折旧贷：管理费用等资料如下：（往年真题）此题结合了第三节内部债权债务的抵消处理和第四节内部资产交易的抵消处理，算是一道比较综合的题目。有关内部债权债务抵消处理部分比较简单，可参看文后链接，详见第三节笔记，在此不再赘述。本部分只写一下对内部资产交易的抵消处理，应该如何解答。参考书目：高级财务会计(第6版)京东￥33.5购买已下架其他文章请跳转链接：《高级财务会计：与内部债权、债务的抵消处理》期末学习整理笔记《高级财务会计章节：衍生金融工具会计》期末学习整理笔记《高级财务会计：与内部股权投资的抵消处理》期末学习整理笔记另有《大学生实习周记》如：超详细！大学生实习周记及心得体会（第10-12周，共25篇）分享大学生期末复习整理笔记、实习周记和实习报告、论文答辩稿、答辩ppt、盲审、查重等内容。
