真题：（综合题）本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。甲公司适用的企业所得税税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产的年初余额为万元，递延所得税负债的年初余额为万元。2×19年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：
分析：由于所得税税率未来不会发生变化，因此本题采用税率不变时所得税会计核算的5步法。
资料一：2×19年2月1日，甲公司以银行存款万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。
分析：根据题意，该金融资产属于“交易性金融资产”，税法不认可金融资产的公允价值变动，由于该金融资产公允价值变动，会产生税会差异，引起递延所得税费用的问题。
按照5步法进行所得税会计核算如下：
①交易性金融资产账面价值=初始成本+公允价值变动80=万元；
计税基础=初始入账金额=万元
②应纳税暂时性差异的余额=-=80万元。
因为交易性金融资产账面价值计税基础，所以产生应纳税暂时性差异。
③递延所得税负债的余额=80×25%=20万元。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
④递延所得税负债的发生额=期末余额20-期初余额0（新业务）=20万元。
递延所得税费用的会计分录如下：
借：所得税费用20.......（1）
贷：递延所得税负债20
第⑤步最后处理。
资料二：2×19年度甲公司在自行研发A新技术的过程中发生支出万元，其中满足资本化条件的研发支出为万元。至2×19年12月31日，A新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计75％税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的％确定应予税前摊销扣除的金额。
解读：资本化部分为万元，税法可以在未来按照×%=万元进行扣除，则其计税基础为万元，账面价值万元计税基础万元，产生可抵扣暂时性差异-=万元，但不确认递延所得税资产，原因是该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
资料三：2×19年12月31日甲公司成本为90万元的库存B产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为80万元。在此之前，B产品未计提存货跌价准备。该库存B产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。
分析：税法不认可减值，存货（B产品）计提减值后，存在税会差异，影响递延所得税费用。
按照5步法进行所得税会计核算如下：
①存货账面价值=应收账款账面余额90－存货跌价准备10=80万元；
计税基础=应收账款账面余额=90万元
②可抵扣暂时性差异的余额=90-80=10万元。
存货资产账面价值80计税基础90，所以产生可抵扣暂时性差异。
③递延所得税资产的余额=10×25%=2.5万元。
可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
④递延所得税资产的发生额=期末余额2.5-期初余额0（新业务）=2.5万元。
递延所得税费用的会计分录如下：
借：递延所得税资产2.5.......（2）
贷：所得税费用2.5
第⑤步最后处理。
资料四：2×19年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额12％以内的部分准予在当期税前扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予在未来3年内税前扣除。甲公司2×19年度的利润总额为万元。
分析：捐赠限额=0×12%=万元捐赠额万元，说明-=40万元的捐赠支出只能在将来税前扣除，属于可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产40×25%=10万元。意味着递延所得税费用为－10万元，递延所得税会计分录如下：
借：递延所得税资产10.......（3）
贷：所得税费用10
甲公司当期所得税费用计算如下：
甲公司应纳税所得额=会计利润0－80（不认可公允价值变动）－（-）×75%（加计扣除）+10（不认可存货减值）+（-）（超过规定部分的支出）=万元
甲公司应交所得税税额=×25%=万元，意味着当期所得税费用为万元，当期所得税会计分录如下：
借：所得税费用.......（4）
贷：应交税费——应交所得税
把第（1）、（2）、（3）、（4）这四笔会计分录合并，则得到如下会计分录：
借：所得税费用.5
递延所得税资产12.5
贷：递延所得税负债20
应交税费——应交所得税
解读：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=+（20-2.5-10）=.5万元。
至此，递延所得税资产的期末余额=期初+当期增加12.5=.5万元；
递延所得税负债的期末余额余额=期初+当期增加20=万元。
真题各项要求及答案如下，不再详细解读：
（1）分别编制甲公司2×19年12月31日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得税影响的会计分录。
借：交易性金融资产——公允价值变动80
贷：公允价值变动损益80
2×19年年末交易性金融资产的账面价值为万元，计税基础为万元，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债＝80×25％＝20（万元）。
借：所得税费用20
贷：递延所得税负债20
（2）判断甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并判断是否需要确认递延所得税资产。
答：产生的是可抵扣暂时性差异。理由：2×19年年末甲公司A新技术研发支出资本化部分账面价值为万元，计税基础＝×％＝（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异万元（－）。
不确认递延所得税资产。理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
（3）分别编制甲公司2×19年12月31日对库存B产品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
借：递延所得税资产2.5
贷：所得税费用2.5
（4）计算甲公司2×19年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税资产。
答：对甲公司2×19年捐赠支出，税法上允许税前扣除的最大金额＝0×12％＝（万元），而甲公司实际发生捐赠支出万元，超出部分可以在以后年度税前扣除，因此形成可抵扣暂时性差异＝－＝40（万元）。
需要确认递延所得税资产，应确认递延所得税资产金额＝40×25％＝10（万元）。
（5）分别计算甲公司2×19年12月31日递延所得税资产及递延所得税负债的余额。
2×19年年末甲公司递延所得税资产期末余额＝＋2.5＋10＝.5（万元）；
递延所得税负债期末余额＝＋20＝（万元）。
