真题：（综合题）假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素,年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票万股，取得乙公司80％有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。
分析：甲和乙不存在关联方关系，说明是非同一控制下企业合并，合并成本为甲公司付出的总代价=万股×12元/股=万元，因此，长期股权投资的初始入账成本为万元，会计分录如下：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积——股本溢价
解读：股本按照面值计量，面值金额=万股×面值1元/股=万元。资本公积=×（12-1）=万元。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为万元，其中，股本万元，资本公积万元，盈余公积万元，未分配利润万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
分析：甲公司为得到乙公司80%的控股权付出的成本为万元，得到的公允价值=子公司公允价值×80%=（账面价值+固定资产评估增值）×80%=万元，多付出了-=万元，属于合并商誉，因此合并商誉为万元。
购买日的调整抵消分录：
①调整固定资产账面价值：
借：固定资产
贷：资本公积
解读：固定资产评估增值的利得计入“资本公积”科目。
②长期股权投资与子公司所有者权益抵消：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
解读：资本公积=初始+调增=万元，商誉前面已经计算，为万元，少数股东权益=（账面价值+固定资产评估增值）×20%=万元，其他项目金额均已知。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
分析：由于销售中心业务大楼评估增值了万元，则每年需要多计提折旧/10=万元，多确认销售费用，导致子公司净利润减少，相应的调整分录为：
借：销售费用
贷：固定资产——累计折旧
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为万元的产品，销售价格为万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60％出售给非关联方。
分析：甲公司向乙公司销售产品，属于内部交易中的顺流交易，60％出售给非关联方，则意味着40%属于未实现内部交易损益，由于甲在内部交易中赚了-=万元，则未实现内部交易损益的金额=×40%=80万元，调整分录如下：
借：营业收入
贷：营业成本
存货80
解读：顺流交易中，甲公司把成本万元的产品以万元的价格卖给乙公司，赚了-=万元，乙公司对外销售了60%，40%没有对外销售，意味着未实现内部交易损益=×40%=80万元，需要冲销，具体体现在减少营业收入万元，减少营业成本-80=万元，同时冲减存货中包含的未实现内部交易损益80万元。该笔抵消分录最明显的是抵消营业收入万元，集团认可乙公司最终对外的销售收入，不认可内部的销售收入，存货中包含的未实现内部交易损益80万元需要抵消，营业成本的抵消是倒挤出来的。该笔抵消分录也可理解为以下两个会计分录的合并：
①借：营业收入
贷：营业成本
②借：营业成本80
贷：存货80
解读：集团不认可内部销售收入万元，直接冲销，对应科目记入“营业成本”，集团也不认可因为内部交易导致的存货增值80，直接冲销，对应科目记入“营业成本”。这是此种情况下一种固定的账务处理方式。
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
分析：集团内部债权债务需要抵消，同时因为债权而计提的坏账准备也需要抵消。
①抵消内部债权债务
借：应付账款
贷：应收账款
解读：从集团合并视角，不认可内部交易，也就不认可内部交易产生的债权债务，甲公司计量了应收账款，乙公司计量了应付账款，两者金额相等，直接冲销。
②抵消计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备16
贷：信用减值损失16
解读：从集团视角不认可债权债务，因此也不认可因为债权而计提的减值准备，在甲公司个别报表中编制的会计分录为：借记信用减值损失，贷记坏账准备，现在冲销时，反向编制会计分录即可。只是使用“应收账款”科目，而不使用“坏账准备”科目，因为坏账准备在资产负债表中属于应收账款项目。
资料六：乙公司年度实现的净利润为万元，计提法定盈余公积万元，无
其他利润分配事项。
分析：由于购买日被购买方（子公司）净资产账面价值与公允价值不一致，因此在计算母公司享有子公司净利润份额时，需要调整子公司净利润，调整后的子公司净利润=子公司净利润－调增销售费用=6万元。
母公司按股权份额享有子公司净利润：
借：长期股权投资
贷：投资收益
解读：母公司按股权份额享有子公司净利润的金额=调整后子公司净利润6×80%=万元。
至此，长期股权投资的账面余额=初始+=万元
长期股权投资与子公司所有者权益抵消
借：股本
资本公积
盈余公积1
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
解读：盈余公积=初始+当年计提=1万元，未分配利润=期初+当年调整后净利润6－计提盈余公积=万元，少数股东权益=（子公司初始净资产0+当年调整后净利润6）×20%=万元，其他项目均已知。
投资收益与子公司利润分配抵消
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
未分配利润——年末
解读：少数股东损益=子公司调整后净利润6×少数股东股权份额20%=万元，其他项目金额均已知。
真题要求和答案如下，不再详细解读：
（1）编制甲公司年1月1日取得乙公司80％股份的相关会计分录。
借：长期股权投资0
贷：股本
资本公积——股本溢价
（2）编制甲公司年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
借：固定资产
贷：资本公积
（3）分别计算甲公司年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。
合并商誉＝－（＋）×80％＝（万元）少数股东权益＝（＋）×20％＝（万元）
编制甲公司年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（5）编制甲公司年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
借：固定资产
贷：资本公积
借：销售费用
贷：固定资产——累计折旧
调整后的乙公司净利润＝-=6，甲公司享有的净利润份额＝6×80％＝（万元）
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：股本
资本公积
盈余公积1
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
未分配利润——年末
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本80
贷：存货80
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备16
贷：信用减值损失16
