关于虚构交易事项
1、年4月29日，公司披露公告，收到中国证券监督管理委员会《行政处罚及市场禁入事先告知书》，年12月至年5月间，公司通过全资子公司姐告宏宁虚构销售和采购交易，导致年年报、年年报、年半年报的营业收入、营业成本、利润总额存在大额虚假记载。请公司补充披露：
（1）上述虚构销售及采购的具体过程，包括经办人和责任人、名义客户和名义供应商的名称、销售及采购的商品名称、合同签订时间及金额，相应货物流和资金流的具体情况；
（2）上述交易相关的资金来源及最终去向；
（3）上述采购交易是否涉及货物交付、是否进行入账处理、存货相关科目金额是否真实准确；
（4）上述虚构交易事项对前期定期报告的具体影响，并及时披露会计差错更正公告，对前期财务报表进行追溯调整；
（5）公司是否存在其他虚构交易的情形。
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请年审会计师对上述问题逐一发表明确意见，并说明前期媒体和监管多次质疑问询下，审计仍未能发现公司财务舞弊的原因及合理性，重点说明对前期销售及收款循环、采购及付款循环等财务舞弊相关领域实施的审计程序，是否获得充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础。
公司回复：
公司收到中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）《行政处罚及市场禁入事先告知书》（以下简称“《告知书》”）后，对《告知书》内认定公司通过全资子公司瑞丽市姐告宏宁珠宝有限公司（以下简称“姐告宏宁”）虚构销售和采购交易事项存在异议，公司前期已经向中国证监会提出申请并参加了相关听证会，并提交了陈述申辩意见及相关证据材料。截至目前，中国证监会尚未作出最终行政处罚结论。针对《告知书》中涉及的销售和采购交易事项现回复如下：
（1）上述销售及采购的具体过程：
普日腊等6名客户、李干退等6名供应商确实均非《告知书》案涉交易的真实交易对手方，仅为名义客户或名义供应商。案涉交易的真实交易对手方并不愿意直接以自己的名义与姐告宏宁发生交易，但考虑到案涉翡翠原石的采购、销售对姐告宏宁有利，因此在姐告宏宁与真实交易对手方进行交易的同时或交易完成后，姐告宏宁借用了普日腊等人的银行账户完成了相关资金的支付，并借用了普日腊等人的名义完成了案涉交易相关合同的签署。销售及采购货物均以省内自提方式进行。
（2）上述交易相关的资金来源及最终去向：
《告知书》涉及的采购交易中，姐告宏宁向上述李干退等6名名义供应商支付的款项81,.12万元，上述资金均为公司自有资金，款项均支付给名义供应商后，其中39,.59万元款项通过名义供应商账户中转至名义客户账户并作为销售回款最终回到姐告宏宁；其余款项均由名义供应商支付给实际供应商指定的银行账户。
《告知书》涉及的销售交易中，姐告宏宁收到普日腊等6名名义客户账户支付的销售回款合计47,.19万元，上述回款中，39,.59万元来源于姐告宏宁向名义供应商支付的货款，实际客户应向姐告宏宁支付的资金根据姐告宏宁或公司的指示支付至了公司实际供应商指定的银行账户。
（3）上述采购交易涉及货物交付、是否进行入账处理、存货相关的科目金额是否真实正确：
《告知书》涉及采购交易均为姐告宏宁向李干退、蒋发东等6名名义供应商采购的翡翠原石，共涉及块原石，货物均已收到并进行入账处理，其中已销售27块，为《告知书》涉及部分资金闭环的销售；其余翡翠原石均在公司仓库中，与账面相符，且各年度资产负债表日会计师事务所聘请云南省珠宝玉石行业协会（以下简称“云南省宝协”）专家组对所有账面记载的翡翠原石进行逐件核实，并出具价值认定报告，各单件翡翠原石认定价值均已超过其账面价值，存货相关的科目金额真实正确。
（4）上述交易事项对前期定期报告的具体影响：
证监会《告知书》认定“年12月至年5月间，公司为完成营业收入、利润总额等业绩指标，虚构公司所控制的瑞丽市姐告宏宁珠宝有限公司与六名自然人名义客户之间的翡翠原石销售交易，拟对公司及相关责任人作出、行政处罚及釆取市场禁入措施”。截至目前，公司尚未收到最终调查结论。如证监会最终作出行政处罚决定，认定公司存在财务造假行为，届时公司将根据行政处罚决定书内容，及时对前期相关定期报告进行会计差错更正并及时公告。
（5）公司不存在其他虚构交易的情形。
会计师回复：
年4月28日，东方金钰公司披露公告，收到中国证券监督管理委员会《行处罚及市场禁入事先告知书》，截至报告出具日，中国证券监督管理委员会尚未下达最终处罚结论，我们尚无法评估该事项对前期数据及年度财务数据的影响，我们已在大华审字[]号审计报告“二、形成无法表示意见的基础”事项段进行披露说明。
在前期的审计过程，我们认为我们获得了充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础，我们未发现公司存在财务舞弊的情形。
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请年审会计师对上述问题逐一发表明确意见，并说明前期媒体和监管多次质疑问询下，审计仍未能发现公司财务舞弊的原因及合理性，重点说明对前期销售及收款循环、采购及付款循环等财务舞弊相关领域实施的审计程序，是否获得充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础。
会计师回复：
我们对存货销售与收款循环、采购及付款循环执行的审计程序：
风险评估及内部控制测试阶段：我们主要针对了解的公司销售及收款循环、采购与付款循环相关内部控制的设计以及执行情况，根据结论拟进行测试的控制活动，测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论，最后根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。
销售与收款循环实质性程序阶段：
（1）获取或编制应收账款及主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他科目与报表数核对是否相符；
（2）获取或编制应收账款账龄分析表，测试计算的准确性，检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等；
（3）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符，检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；
（4）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析，按月度对本期和上期毛利率进行比较分析，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
（5）查阅客户工商信息，检查客户是否与被审计单位存在关联方关系，对客户进行了相关的函证、细节测试及截止测试，并对重点客户进行了访谈。
采购及付款循环实质性程序阶段：
（1）获取或编制应付账款、库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，检查库存商品明细表中是否有异常或负余额；
（2）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确定会计处理是否正确。检查债务形成的相关原始凭证，如采购合同、入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；
（3）对主营业务成本进行分析，将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析，将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析，抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则；
（4）对本期发生的主营业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；
（5）查阅供应商工商信息，检查供应商是否与被审计单位存在关联关系，对供应商进行了相关的函证、细节测试及截止测试，并对重点供应商进行了访谈。
我们认为我们获得了充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础，我们未发现公司存在财务舞弊的情形。
来源：会计雅苑
原标题：《深交所：会计师为什么没发现财务舞弊？会计师：未发现有财务舞弊！》
