同一控制下企业合并的两种账务处理方式及例题
企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个报告主体的交易或事项。
企业合并按合并后的被合并方是否享有主体资格，分为吸收合并和控股合并。吸收合并是指两个独立的企业合并为一个企业的行为，被合并企法法人主体注销，控股合并是被合并企业仍然存在，双方仍是独立的企业法人，只是其财务和经营方针等重大事项须受合并方的控制人。
企业合并按合并前后双方是否受第三方控制，又分为同一控制制下企来合并和非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并是指企业合并前后（一般是12月内）双方均受第三方控制。例如A企业控制B企业，同时又控制C企业，则B企业和C企业同受A企业控制，就叫同一控制下的企业。非同一控制下的企业合并是指企业合并前均不受任何第三方控制的情形。
下面仅对同一控制下企业合并的账务处理进行介绍。
一、一般账务处理
1、同一控制下的吸收合并。被合并方注销，要以被合并方可辨认净资产的账面价值为基础入账，超过部分依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。借：资产、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷：负债、投出的资产。
2、同一控制下的控股合并。要以被合并方可辨认净资产的账面价值为基础入账，超过部分依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。借：长期股权投资、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷：资产。
二、例题
M公司以库存商品为合并对价自控股股东L公司换得N公司%股份，库存商品的账面余额万元（未提存货跌价准备），公允价值0万元，增值税率13%，消费税率5%，合并当日N公司账面净资产万元，其中股本万元，资本公积万元，盈余公积80万元，未分配利润万元。公允可辨认净资产0万元，差额为一项固定资产评估增值万元。合并当日N公司账面资产总计1万元，账面负债总计万元。M公司合并前资产万元，负债万元，所有者权益总计2万元。其中股本万元，资本公积万元，盈余公积万元，未分配利润1万元。
解：M公司个别分录如下：
三、相关说明
1、同一控制下的合并，要以被合并方资产的账面价值为基础进行处理，不得确认资产的损益。
2、同一控制下的企业合并，因按账面价为基础进行处理，不会形成商誉。
