洛阳财迅通提醒大家：一般来讲，未取得营业执照之前发生的费用应属于筹建期，应计入开办费，开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
具体列支范围如下：
(一)开办费的具体内容
1，筹建人员开支的费用
(1)筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。
(2)差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。
(3)董事会费和联合委员会费
2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4，人员培训费：主要有以下二种情况
(1)引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
(2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5，企业资产的摊销、报废和毁损
6，其他费用
(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
(2)印花税
(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
(4)其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
(二)不列入开办费范围的支出
1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。
2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。
5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
会计上将开办费计入管理费用科目。
一、与家庭农场发生的业务账务处理
(1)企业与家庭农场签订的承包合同生效时
借:应收家庭农场款(按当年应收款项金额)
贷:待转家庭农场上交款
结算时，按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用，后结算利润。
借：待转家庭农场上交款(按实际上交的应收款项金额)
贷：其他应付款、应付福利费、管理费用、本年利润等
(2)为家庭农场垫付资金时
借:应收家庭农场款(按垫付资金数额)
贷:现金/银行存款等
(3)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时
借：固定资产清理(按成熟生产性生物资产账面价值)
借：生物资产累计折旧(按已计提的累计折旧)
借：成熟生产性生物资产减值准备(按已计提的减值准备)
贷：生产性生物资产(按账面余额)
同时，
借:应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)
借：营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失
贷：固定资产清理
贷：营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益
(4)将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时
借:应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)
贷:其他业务收入
借：其他业务支出(按未成熟生产性生物资产账面价值)
借：生物性在建工程减值准备(按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备)
贷：生物性在建工程(按未成熟生产性生物资产账面余额)
(5)将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时
借：应收家庭农场款(按应收价款金额)
贷：其他业务收入
借：其他业务支出(按消耗性生物资产账面价值)
借：存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)、消耗性林木资产跌价准备等(按已计提的消耗性生物资产跌价准备)
贷：幼畜及育肥畜、农业生产成本、消耗性林木资产等(按消耗性生物资产账面余额)
(6)收到家庭农场上交的款项或收到上交农产品时
借：现金、银行存款、农产品等(按收到款项金额或农产品结算价格)
贷:应收家庭农场款
(7)按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时
借：农产品(按结算价格)
贷：应付家庭农场款
(8)代存家庭农场的各种其他收入
借：银行存款等(按代存金额)
贷：应付家庭农场款
支付时，
借：应付家庭农场款
贷：现金、银行存款等
二、在建生物资产账务处理
(一)幼畜及育肥畜
第一种分群核算
(1)外购的幼畜(禽)或育肥畜(禽)
借：幼畜及育肥畜(按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相关税费)
贷：银行存款、应付帐款等
(2)自繁幼畜(禽)
借：幼畜及育肥畜(按实际成本)
贷：农业生产成本
(3)发生饲料费用时
借：农业生产成本
贷：银行存款/原材料等
期末，结转各群幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用
借：幼畜及育肥畜(按结转金额)
贷：农业生产成本
(4)幼畜(禽)或育肥畜(禽)转群
借：幼畜及育肥畜(××群别)
贷：幼畜及育肥畜(××群别)
(5)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时
借：固定资产清理
借：生物资产累计折旧(按已计提的累计折旧)
借：成熟生产性生物资产减值准备(按已计提的减值准备)
贷：生产性生物资产(按账面余额)
借：幼畜及育肥畜(按淘汰时的账面价值)
贷：固定资产清理
(6)幼畜成龄转为产畜或役畜时
借：生产性生物资产(按其账面价值)
借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备(按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备)贷：幼畜及育肥畜(按账面余额)
(7)幼畜(禽)或育肥畜(禽)对外销售，结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本时
借：主营业务成本(按结转的实际成本)
贷：幼畜及育肥畜
(8)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失
借：待处理财产损溢(按其账面价值)
借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备(按已计提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌价准备)
贷：幼畜及育肥畜(按账面余额)
待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢
幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
(一)、向银行贷款的企业报表编制财务指标的注意事项
向银行贷款企业要把握好的14个财务指标：
(1)财务结构：
1、净资产与年末贷款余额比率必须大于%(房地产企业可大于80%);净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产*%，净资产与年末贷款余额比率也称净资产负债率。
2、资产负债率必须小于70%，最好低于55%;资产负债率=负债总额/资产总额X%。
(2)偿债能力：
3、流动比率在%~%较好;流动比率=流动资产额/流动负债*%。
4、速动比率在%左右较好，对中小企业适当放宽，也应大于80%;速动比率=速动资产额/流动负债*%;速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产—存货—预付账款—一年内到期的非流动资产—其他流动资产。
5、担保比例小于0.5为好。
6、现金比率大于30%。现金比率=(现金+现金等价物)/流动负债。
(3)现金流量：
7、企业经营活动产生的净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在85~95%以上。
8、企业在经营活动中支付采购商品，劳务的现金支付率应在85~95%以上。
(4)经营能力：
9、主营业务收入增长率不小于8%，说明该企业的主业正处于成长期，如果该比率低于5%，说明该产品将进入生命末期了。主营业务收入增长率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入*%
10、应收账款周转速度应大于六次。一般讲企业应收账款周转速度越高，企业应收账款平均收款期越短，资金回笼的速度也就越快。应收账款周转速度(应收账款周转次数)=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/(应收账款年初余额+应收账款年末初余额)/2=营业收入*2/(应收账款年初余额+应收账款年末初余额)。
11、存货周转速度中小企业应大于五次。存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。存货周转速度(次数)=营业成本/平均存货余额，其中存货平均余额=(期初存货+期末存货)÷2。
(5)经营效益：
12、营业利润率应大于8%，当然指标值越大，表明企业综合获利能力越强。营业利润率=营业利润/营业收入(商品销售额)×%=(销售收入-销货成本-管理费-销售费)/销售收入×%。
[pre]13、净资产收益率中小企业应大于5%。一般情况下，该指标值越高说明投资带来的回报越高，股东们收益水平也就越高。净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=营业净利率×总资产周转率×权益乘数;其中营业净利率=净利润÷营业收入;总资产周转率(次)=营业收入÷平均资产总额;权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷(1-资产负债率)。[/pre]14、利息保障倍数应大于%
利息保障倍数=息税前利润/利息费用=(利润总额+财务费用)/(财务费用中的利息支出+资本化利息)
(二)银行对财务会计报表审核的主要方法和内容
财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部(母公司)和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并进行审查。
(1)、财务会计报表的形式审核。
1、审计报告的形式审核。
①标题是否为“审计报告”;
②收件人是否正确;
③是否有注册会计师签字及盖章;
④是否已注明了会计师事务所的地址;
⑤是否签署了报告日期;
⑥是否有会计师事务所的执业许可证;
⑦是否已核对审计报告的骑缝章无误;
⑧是否为标准的年度审计报告;
⑨报告内容是否完整齐全。
2、审计报告结论审核
①无保留意见;
②带强调事项段的无保留意见;
③保留意见;
④无法表示意见;
⑤否定意见。
3、会计师事务所的形式审核。
①受过注册会计师协会处罚;
②受过国家证券监督管理部门处罚;
③受过财政税务审计等公安机关处罚;
④是否曾贷款行提供过虚假审计报告;
⑤有过其他不良记录。
4、会计报表及附注的形式审核。
①报表名称是否符合规定;
②报表编制单位是否盖章;
③报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章;
④资产负债表是否为账户式;
⑤利润表是否为多步式。
5、验资报告的形式审核。
①标题是否为“验资报告”;
②收件人是否正确;
③是否有注册会计师签字;
④是否已注明了会计师事务所的地址;
⑤是否签署了报告日期。
6、合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容：
①是否为汇总会计报表;
②了解合并报表的编制范围，并审核其合规性;
③资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目;
④损益表是否有少数股东权益科目。
(2)、财务会计报表间勾稽关系的审核。
主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。
1、企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核(除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明)。
2、“资产负债表”中的“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系通过以下公式进行审核：
期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金(或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资)-应付股东股利或转作资本部分
