小奥回顾近几年考试内容，整理出往年初级会计考试科目中恒重点章节的重要内容，也是分数占比较大的章节，帮助大家提前预习，打牢基础！
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备战22年的小伙伴，快跟上吧！我们先梳理《初级会计实务》的重要知识点哦~
初级会计考试科目重难点章节一览
《初级会计实务》
《经济法基础》
第二章资产
第三章支付结算法律制度
第三章负债
第四章增值税、消费税法律制度
第五章收入、费用和利润
第五章企业所得税、个人所得税法律制度
第七章管理会计基础
第八章劳动合同与社会保险法律制度《初级会计实务》重要考点
章节
考点
第二章资产
应收款项减值
交易性金融资产的账务处理
原材料
取得固定资产
对固定资产计提折旧
固定资产发生的后续支出
处置固定资产
第三章负债
短期薪酬的核算
应交增值税
应交消费税其他应交税费
第五章收入、费用和利润
收入的确认和计量
履行履约义务确认收入的账务处理
第七章管理会计基础
要素费用的归集和分配
生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
01PART《实务》第三章
内容来源：
东奥王颖老师基础精讲班的讲义
履行履约义务确认收入的账务处理
你还记得这句话吗？
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。（一）在某一时点履行履约义务确认收入对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当综合考虑下列迹象：
①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；
②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；
③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；
④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；
⑤客户已接受该商品；
⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
1．一般销售商品业务收入的账务处理
（1）确认收入时：
借：银行存款、应收账款、合同资产、应收票据、合同负债等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备（已销售商品所对应的存货跌价准备）
贷：库存商品
（2）代垫运费时：
借：应收账款
贷：银行存款
甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为元，增值税税额为元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为4元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费元，增值税税额为元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为30元；乙公司收到商品并验收入库。
本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：
（1）确认收入时：
借：应收票据 4
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
（2）代垫运费时：
借：应收账款 2
贷：银行存款 2
2．已经发出商品但不能确认收入的账务处理
（1）发出商品时：
借：发出商品
贷：库存商品（成本价）
（2）纳税义务发生时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×适用税率）
（3）满足收入确认条件时：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
同时：
借：主营业务成本
贷：发出商品
“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至年6月30日，乙公司实际对外销售件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为00元，增值税税额为元。
本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。
（1）年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：
借：发出商品—乙公司
贷：库存商品—W商品
（2）年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：
借：应收账款 1
贷：主营业务收入 00
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
借：销售费用 0
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收账款 10
（3）收到乙公司支付的货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
3．商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
（1）商业折扣。
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售前即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。
（2）现金折扣。
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款计算现金折扣，还是按包含增值税的价款计算现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
现金折扣表达方式：折扣率（%）/付款期限，如：2/10，1/20，N/30。
现金折扣的计算：
a．计算现金折扣时考虑增值税：
现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）×现金折扣比例
b．计算现金折扣时不考虑增值税：
现金折扣金额=收入×现金折扣比例
实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额
甲公司为增值税一般纳税人，年9月1日销售A商品件并开具增值税专用发票。每件商品的标价为元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣不考虑增值税。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额为元（×-××10%），增值税销项税额为元（×13%）。客户在10日内付款，享有的现金折扣为00元（×2%）。甲公司应编制如下会计分录：
①9月1日确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 000
贷：库存商品 000
②9月9日收到货款时：
借：银行存款
财务费用 00
贷：应收账款
本例中，若客户于9月19日付款，则享受的现金折扣为元（×1%），收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 8000
财务费用
贷：应收账款
若客户于9月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收账款
（3）销售退回。
销售退回是指企业售出的商品由于质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求等原因而发生的退货。企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。
①尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：
借：库存商品
贷：发出商品
如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：
借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
②已确认销售收入的售出商品发生销售退回（假定不属于资产负债表日后调整事项）：
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
同时：
借：库存商品
贷：主营业务成本
如果购买方享受了现金折扣，发生销售退回时应将扣除现金折扣后的金额退回购买方，会计处理为：
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
财务费用（现金折扣的金额）
甲公司年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为30元，增值税税额为元，该批商品成本为18元。A商品于年5月20日发出，客户于5月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
①年5月20日确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 18
贷：库存商品 18
②年5月27日收到货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
③年9月16日销售退回时：
借：主营业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
借：库存商品 18
贷：主营业务成本 18
4．销售材料等存货的账务处理
企业在日常活动中发生的对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务时，比照商品销售进行账务处理。销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
（1）确认收入时：
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）结转原材料成本：
借：其他业务成本
贷：原材料等
甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为00元，增值税税额为元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为0元；乙公司收到原材料并验收入库。
本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到原材料并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：
（1）确认收入时：
借：银行存款 1
贷：其他业务收入 00
应交税费—应交增值锐（销项税额）
（2）结转原材料成本：
借：其他业务成本 0
贷：原材料 0
（二）在某一时段内履行履约义务确认收入1．某一时段内履行的履约义务确认收入应满足的条件满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务。如下表所示：（1）具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。（2）有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。本期确认收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前期间已确认收入履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。2．账务处理（1）预收款项时：借：银行存款贷：合同负债（2）实际发生服务成本时：借：合同履约成本贷：银行存款、应付职工薪酬等（3）确认服务收入并结转服务成本时：借：合同负债、银行存款等贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：合同履约成本甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为00元，增值税税额为4元，装修费用每月末按完工进度支付。年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款，截止年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本00元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本00元：借：合同履约成本 00贷：应付职工薪酬 00（2）年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：年12月31日确认的劳务收入=00×25%-0=12（元）借：银行存款 贷：主营业务收入 12 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 00贷：合同履约成本 00年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。年1月，为完成该合同发生劳务成本000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本10元。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本000元：借：合同履约成本 000贷：应付职工薪酬 000（2）年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：年1月31日确认的劳务收入=00×70%-12=22（元）借：银行存款 贷：主营业务收入 22 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 000贷：合同履约成本 000年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。年2月，为完成该合同发生劳务成本10元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本10元：借：合同履约成本 10贷：应付职工薪酬 10（2）年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：年2月28日确认的劳务收入=00-12-22=10（元）借：银行存款 贷：主营业务收入 1 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 10贷：合同履约成本 10甲公司经营一家健身俱乐部。年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。本例中，客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为元（3÷12）。甲公司应编制如下会计分录：（1）年7月1日收到会员费时：借：银行存款 3贷：合同负债 3本例中，客户签订合同时支付了合同对价，可在未来12个月内在该俱乐部进行健身消费，且没有次数的限制。企业在向客户转让商品之前已经产生一项负债，即合同负债。（2）年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：借：合同负债 银行存款 18贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 18年8月至年6月，每月确认收入同上。相关习题练习
对于在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，即使企业已经发生的成本预计能够得到补偿，也不应确认收入。（ ）（年·1分）
×
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
（习题班）
甲公司为增值税一般纳税人。年12月1日，与乙公司签订了一项为期6个月的咨询合同，合同不含税总价款为00元，当日收到总价款的50%，增值税税额为0元。截至年末，甲公司累计发生服务成本0元，估计还将发生服务成本元，履约进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。年12月31日，甲公司应确认该项服务的收入为（ ）元。（年改编·1.5分）
A．
B．00
C．0
D．
A
履约进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定，履约进度=0÷（0+）×%=15%，所以应确认的收入=00×15%=（元）。
甲公司为增值税一般纳税人，年10月2日销售M商品件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为元（不含增值税），M商品适用的增值税税率为13%。每件商品的实际成本为元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣。M商品于10月2日发出，客户于10月9日付款。该销售业务属于在某一时点履行的履约义务。不考虑其他因素，下列各项中，有关甲公司销售商品会计处理表述正确的是（ ）。（年·2分）
A．确认主营业务收入000元
B．确认财务费用0元
C．确认主营业务成本元
D．确认应交增值税销项税额20元
A
甲企业销售商品的账务处理为：
10月2日发出商品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入 000
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本 10
贷：库存商品 10
10月9日收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
