近期，有纳税人咨询资产减值损失申报表的填列规则，申税小微对此作了整理，下面，通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~
涉及申报表
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表
《纳税调整项目明细表》（a）
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a）
案例
甲公司年5月a类库存商品市场公允价值23万，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元。
甲公司年5月需计提跌价准备26-23=3万
会计分录如下：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
情形一
假设该商品未处理，且至年12月市场公允价值未再发生变动。
税务处理
计提的资产减值损失需在年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第7行“资产减值损失”填列
2.《纳税调整项目明细表》（a）第33行第1列“账载金额”填列，同行次第3列“调增金额”自动显示
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示
情形二
假设该商品未处理，但至年12月市场公允价值为19万。
甲公司年12月需继续计提跌价准备23-19=4万
会计分录如下：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
税务处理
两次计提的资产减值损失需在年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第7行“资产减值损失”填列
2.《纳税调整项目明细表》（a）第33行第1列“账载金额”填列，同行次第3列“调增金额”自动显示
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示
情形三
假设该商品未处理，但至年12月市场公允价值为24万。
甲公司年12月需冲回跌价准备24-23=1万
会计分录如下：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
税务处理
资产减值损失按借方余额在年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第7行“资产减值损失”填列
2.《纳税调整项目明细表》（a）第33行第1列“账载金额”填列，同行次第3列“调增金额”自动显示
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示
情形四
假设该商品年未处理，至年12月市场公允价值未再发生变动，年汇算清缴已按（一）调整，年2-12月该商品市场公允价值为18万。
甲公司年2月需计提跌价准备23-18=5万
会计分录如下：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
税务处理
年2月计提的资产减值损失需在年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第7行“资产减值损失”填列
2.《纳税调整项目明细表》（a）第33行第1列“账载金额”填列，同行次第3列“调增金额”自动显示
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示
情形五
假设该商品年未处理，至年12月市场公允价值未再发生变动，年汇算清缴已按（一）调整，年2-12月该商品市场公允价值为24.5万，至年底该商品依旧未处理。
甲公司年2月需计提跌价准备24.5-23=1.5万
会计分录如下：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
税务处理
年2月冲回的资产减值损失需在年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第7行“资产减值损失”填列-
2.《纳税调整项目明细表》（a）第33行第1列“账载金额”填列-，同行次第4列“调减金额”自动显示
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示
情形六
假设该商品至年12月市场公允价值未再发生变动，但年12月发生盘亏，责任人赔偿1万元。
会计分录如下：
借：银行存款
营业外支出
存货跌价准备
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
税务处理
年5月计提的资产减值损失需在年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），通过资产损失申报表进行纳税调减处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第7行“资产减值损失”填列
2.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a）第5行及第6行第1列、第2列、第4列、第5列、第6列、第7列自动显示-
3.《纳税调整项目明细表》（a）第33行第1列“账载金额”填列，同行次第3列“调增金额”自动显示，第34行第4列自动显示
4.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示，第16行“纳税调整减少额”自动显示
（因该资产在当年度即处理，计提的资产减值损失对年度实际纳税调整影响为0）
情形七
假设该商品年未处理，且至年12月市场公允价值未再发生变动，年汇算清缴已按（一）调整，年2月该商品发生盘亏，责任人赔偿1万元。
会计分录如下：
借：银行存款
营业外支出
存货跌价准备
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
税务处理
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），应当进行纳税调减处理。
1.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a）第5行及第6行第1列、第2列、第4列、第5列、第6列、第7列自动显示-
2.《纳税调整项目明细表》（a）第34行第4列自动显示
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示
因计提减值准备与实际损失跨年度发生，年计提减值准备纳税调增的元，在年损失发生时予以税前扣除，纳税调减元。
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总结
1.计提的资产减值损失在当年度汇缴时，通过《纳税调整项目明细表》（a）第33行作纳税调增处理。
2.转回的资产减值损失在转回年度通过《纳税调整项目明细表》（a）第33行作纳税调减处理，以前年度计提减值损失的资产在实际损失发生年度通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a）对税会差异作纳税调减处理。
上观号作者：上海税务
