这一章节的最后一个知识点，债务重组，通读一遍，其实还是很简单，比较绕一点的就是以非现金资产清偿债务这一个。一、概念指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。主要包括：减免部分债务本金或者利息、降低应付债务的利率等。二、方式1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；4、以上三种方式的组合等。注意：这里的“债务重组”不包括债务人在非持续经营条件下的债务重组，如处于清算或改组时的债务重组。三、现金清偿债务1、债务人的账务处理以现金清偿债务，将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。注意应付未付利息、尚未摊销的溢价或、尚未摊销的折价。会计分录：借：应付账款等贷：银行存款营业外收入—债务重组利得（贷方差额）2、债权人的账务处理债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出；有计提坏账等的，应当先冲减坏账准备等，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后坏账准备等仍有余额的，冲减当期“信用减值损失”。会计分录：借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）四、以非现金资产清偿债务1、债务人的账务处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，确认收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。（3）非现金资产为长期股权投资、金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益或留存收益。注意：债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、固定清理费等，直接计入转让资产损益。债务人的会计处理如下图所示。会计分录：借：应付账款等贷：存货、固定资产、长期股权投资等营业外收入-债务重组利得2、债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，冲减当期“信用减值损失”。会计分录：借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费—应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付相关税费等）信用减值损失（贷方差额）五、债务转为资本1、债务人的账务处理将重组债务的账面价值与债权人放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，将股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。会计分录：借：应付账款等贷：股本（实收资本）资本公积—股本溢价（资本溢价）营业外收入—债务重组利得2、债权人的账务处理将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值和应支付的相关税费之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，冲减当期“信用减值损失”。会计分录：借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）注意：债务转为资本，债务人发生的一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处理；其他税费，发生时直接计入当期损益，如印花税等。六、修改其他债务条件通常指延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。1、不附或有条件（不存在或有应付或应收金额）的债务重组债务人和债权人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额分别确认为营业外收入和营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，冲减“信用减值损失”。2、附或有条件（存在或有应付或应收金额）的债务重组①、债务人的账务处理修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为“预计负债”，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在以后期间没有发生的，企业应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入（债务重组利得）。②、债权人的账务处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。七、混合重组债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的：1.债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理。2.债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理。人生总有些悔不当初的遗憾，这就是学费！加油吧！
