本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。
第一题（本题25分）
一、资料
×x集团审计部于年4月派出审计组，对其子公司A公司年度财务收支进行审计。
1.审计人员对A公司的内部控制进行了解时，发现如下情况:
(1)仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
(2）仓库管理员甲将原材料领用申清单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后系统自动更新材料明细台账。
(3）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并记入相应的账簿。
(4）每月末进行存货盘点。
(5）仓库管理员根据盘点中发现的损毁、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值。
(6)如需要计提存货跌价准备的由会计主管编制存货价值调整表并安排相关人员进行账务处理。
(7)仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单。填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客;第二联送会计部门记账;第三联按顺序连同订单一并留存仓库。
(8）为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。
(9)财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳有贪污问题。
(10）车间里堆放着一些老旧的机器设备，在固定资产登记卡片和明细账上均无记录。
2.审计人员审查A公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下:从外地购进原材料一批，共千克，计价款元，运杂费元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计人管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
二、要求
(一）根据“资料1”中的情况，逐项指出A公司内部控制是否存在缺陷，并说明理由。
(二）针对A公司内部控制存在的缺陷，提出改进建议。
(三）针对“资料2”中的问题，指出是否要求A公司做出调整分录。如不需要，为什么?如需要，应如何调整?
第二题（本题25分）
一、资料
年8月底，某省审计委员会办公室、审计机关派出审计组，对某市委书记应军、市长蒋庆丰开展经济责任同步审计项目。应军自年3月担任市委书记，蒋庆丰自年9月担任市长。有关情况和资料如下:
1.年8月23日，经济责任审计通知书已送达两位被审计领导干部及其所在单位。召开审计进点会时，邀请相关纪检监察机关和组织部门派人参加会议。审计组组长由该省审计机关一位负责同志担任，拟划分综合组、政策跟踪审计组、国资管理审计组、财政金融审计组、资源环境审计组等小组，审计范围初定为市本级和所有的下属部门、县区和乡镇。鉴于审计项目时间紧、任务重，审计组考虑请被审计领导干部及其所在单位提供领导干部任职期间主要业绩情况，归纳提炼后写入经济责任审计报告。
2.政策跟踪审计组发现，年至年，该市未完成国家粮食生产目标责任书中多个重要的约束性指标，市长蒋庆丰作为第一责任人签署了责任书。
3.财政金融审计组发现:
(1）该市3家地方商业银行普遍存在以虚假转让等方式掩盖大额不良贷款，当地金融办曾专题报告，两位被审计领导干部圈阅后未有明确批示。审计人员小方认为，上述问题尚未形成实际损失，两位被审计领导干部不应承担责任;审计人员小王认为，两位被审计领导干部未有效防控经济风险，应当承担责任。
(2）该市有关单位超职数配备领导干部23人。在市委书记主持召开的市委常委会上，市长提及存在风险但表示同意，由此加大了财政支出负担。审计人员小曾认为，严格控制机构编制是各级党委和政府的重要职责，市委书记主持市委常委会议、市长兼任编委会主任，两位领导干部对此均应承担责任;审计人员小丁认为，市委书记应承担责任，市长参与决策时提及存在风险，应予以免责。
4.资源环境审计组发现，该市下属2个县区在以往填海形成土地长期闲置的情况下，通过化整为零等方式规避有关主管部门审批，违规审批填海造地36公顷。
二、要求
(一)根据“资料1”，请指出审计机关的哪些做法不妥当，并说明理由。
(二）根据“资料2”，请指出市长蒋庆丰对审计发现问题应承担的责任类型及其认定依据。
(三）对于“资料3”中的两个问题，你赞同哪位审计人员的观点，并分别说明理由。
(四）根据“资料4”，请提出审计组进一步核查的思路。
(三）根据“资料3”，请指出C公司的做法存在什么问题;方某应承担哪种责任，并说明理由。
(四)根据“资料4”，请指出审计人员小金的观点是否正确，并说明理由。
第三题（本题25分）
一、资料
某市审计局于年4月派出审计组，对国有控股的临江钢铁股份有限公司年度财务收支情况进行审计，该公司收入核算已执行新收入准则。
审前调查了解到，该公司曾多次接受过审计机关审计，年度无须合并财务报表，也未发生重大重组业务，适用的增值税税率为13％，所得税税率为25％。该公司提供的年度利润表，见表33：
高级审计师考试试题按照审计组分工，审计人员张磊负责审查损益表项目。通过对上述报表进行分析，他打算将营业收入、营业成本、销售费用三项列为重点审计领域。张磊查阅了以前年度审计档案中有关该公司的内部控制调查表，发现该公司在销售和收款业务方面内部控制总体比较健全，但批准赊销信用环节存在两个薄弱点：一是未对新顾客执行信用调查；二是批准赊销职责设在销售部门。因此，审前调查时张磊针对上述两点专门做了了解，该公司介绍已经接受审计建议，批准赊销现由总会计师签字，并拿出有关凭证作为佐证，新顾客信用调查也开始进行，但因年主营业务增长较快，年底集中发货，新客户较多，对有些客户来不及开展信用调查就办理了赊销业务。张磊认为该公司销售和收款业务内部控制值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查。
张磊在实质性审查中发现：
1．该公司为奇奇汽车制造厂定制的一批专用钢板有关销售记录如下：合同签订日期为年10月23日，合同定制的吨特种钢板价税合计万元，11月1日前预付全部款项，收到货款后两个月内交货，双方约定的交货方式是该公司将钢板发运至奇奇汽车制造厂指定的仓库。增值税专用发票开具日期为年12月30日，主营业务收入明细账登记日期为年12月31日，实际收到奇奇汽车制造厂预付款日期为年11月18日，发运凭证日期为年1月13日，该批专用钢板入库日期分别为年12月28日入库吨、年1月12日入库吨，结转主营业务成本的日期为年1月31日。
2.年11月销售给江东船厂的一批钢板，价值80万元，属新产品试用，约定6个月试用期满符合标准对方付款，否则将退货。该公司货已发出，未做主营业务收入，也未结转主营业务成本。至审计时尚未收到江东船厂货款。
3.年12月销售给西渡钢结构公司的货物，价税合计万元，货款未收到。对该笔应收账款函证没有回函，再打电话询问，对方回答从未与临江钢铁股份有限公司有业务往来。
4.年5月产成品仓库收发存月报反映：该公司基建部门领用公司自产的M型钢材50吨，销售明细账上未见记录，也未开具增值税专用发票。该公司按实际成本元／吨，借记“在建工程”、贷记“库存商品”。国家规定的成本利润率10％，该M型钢材当月对外不含税销售价为元／吨。
5．假定审计方案中将会计报表层次重要性水平确定为万元，临江钢铁股份有限公司认为张磊所提出的均不是问题，拒绝做账务调整。
二、要求
（一）请指出将营业收入、营业成本、销售费用作为利润表的审计重点是否恰当，并说明理由。如果还有其他补充，也请说明理由。
（二）请指出张磊对该公司销售和收款业务内部控制做出的评价是否恰当。审计人员通常在哪些情况下可不必进行控制测试。
（三）请指出张磊在实质性审查中发现的“情况1”和“情况2”是否存在问题，上述情况对公司损益的真实性有哪些影响。
（四）针对张磊在实质性审查中发现的“情况3”，请指出应进一步实施的审计程序。
（五）针对张磊在实质性审查中发现的“情况4”，请指出该如何处理。
（六）请简要说明审计报告阶段对重要性水平的运用，并指出上述发现的问题是否要写入审计报告，并说明理由。
第四题（本题25分）
一、资料
年4月，审计组对某国有机场集团公司投资的A机场扩建项目进行竣工决算审计。有关情况和资料如下：
1.年2月，该机场所在的省发展和改革委批复机场扩建工程可行性研究报告，批准项目总投资30亿元，其中，项目资本金12亿元。年6月，国家民航局地区管理局和省发展和改革委员会批复该机场扩建工程初步设计及概算，批准概算投资30亿元。年8月，机场扩建工程开始招投标，同年10月工程开工建设，年年底机场扩建工程完工投入运营，年年底编制完成竣工决算草案。根据竣工财务决算资料，该机场扩建项目实际完成投资35亿元，其中建安工程投资24亿元，机器设备投资6亿元，征地拆迁补偿费用3亿元，建设期贷款利息支出2亿元。
2．审计组查阅A机场扩建项目的招投标资料，业主（建设单位）委托具有相应招标代理和造价咨询的招标代理机构编制招标控制价，并采用公开招标方式进行项目施工招标。招标过程中发现存在以下情况：（1）投标有效期自开始发售招标文件之日起计算，招标文件确定的投标有效期为30天；（2）招标人（业主）要求招标代理人在编制招标文件中的合同条款时不得有针对市场价格波动的调价条款，以便减少未来施工过程中的变更，控制工程造价；（3）投标人应对工程量清单进行复核，招标人不对工程量清单的准确性和完整性负责；（4）开标后，招标代理机构组建了评标委员会；（5）招标人在与中标人签订合同3周后，退还了未中标的其他投标人的投标保证金。
3．审计抽查某绿化工程时发现，该绿化工程未履行招投标程序，业主直接发包给不具备施工资质的天工科贸公司，结算金额万元。进一步审计发现，天工科贸公司实际未施工，而是将上述工程转包给蓝天绿化工程公司，获取转包收入万元。
4．审计过程中，审计组接到实名举报反映：该机场扩建项目的业主把关不严，某标段工程的施工单位利用施工合同变更的形式，多获得工程结算款万元问题。
二、要求
（一）根据“资料1”，请结合工程竣工决算审计的特点，简要列出本次审计的重点内容。
（二）根据“资料2”，请指出招标过程中的（1）至（5）项规定的不妥之处，并说明理由。
（三）根据“资料3”，请指出需要采取什么样的审计措施，来核实业主未经招标直接发包天工科贸公司绿化工程，天工科贸公司又将该工程进行转包的问题。
（四）根据“资料4”，对于施工合同变更，请指出重点审计的内容。
第五题（本题25分）
一、资料
年6月至7月，G省审计厅派出审计组对G省年至年中央和省级财政服务业发展专项资金分配管理使用情况进行审计。有关情况和资料如下:
1.根据相关规定，服务业发展专项资金主要用于支持创新现代商品流通方式，改善现代服务业公共服务体系，推动流通产业结构调整，促进城乡市场发展，扩大国内消费等方面。省级财政部门会同同级业务主管部门在规定时间内编制实施方案和资金使用具体方案，具体方案包括资金分配、绩效目标、具体项目、主要建设内容等，并负责专项资金的分配、下达、监督检查等工作。项目单位或市县相关部门负责资金管理使用及绩效。该项资金不得用于征地拆迁、人员经费等经常性开支及提取工作经费。
2.G省财政部门出台《G省财政服务业发展专项资金管理办法》等文件规范资金使用;G省知识产权局对A市开展知识产权相关建设工作进行了多次检查指导。G省民政部门组织对养老服务体系建设相关项目进行多次检查。G省财政部门每年委托第三方对部分项目进行绩效审计，并督促整改审计发现问题。互联网产业发展专项和现代物流发展资金促进项目单位经济效益增长xx%，就业人数增加xx人。电商进农村专项共支出xx万元，建设培训基地xx个，培训人员xx人次。
3.截至年5月底，该省年至年5月累计获得中央财政专项转移支付和省级财政安排的服务业发展专项资金114万元，具体分配情况见表4:
高级审计师考试试题4.关于知识产权运营服务体系建设专项资金情况如下:
(1)年中央财政下达G省促进知识产权相关工作资金3亿元，当年省财政厅将该项资金拨付省知识产权局。截至年5月底，该项资金尚未支出。
(2)年G省A市申报国家知识产权运营服务体系试点城市建设;年财政部下达该市3亿元专项资金用于开展试点工作。截至年5月底，该项资金尚未使用。该市知识产权局反馈其已经开展了高价值专利培育、专利导航项目扶持等试点项目，由于该项目资金的管理办法和具体实施方案仍在研究中，因此尚未使用。
5.关于电子商务进农村专项资金情况如下:
(1)年至年，省财政厅累计将万元专项资金分配给7个市县。截至年5月，该项资金平均支出进度为50%，已支出部分主要用于电子商务公共服务中心建设、培训场所建设和培训支出等方面。
(2)K县项目资料反映该县为省级贫困县，自年起进行电子商务进农村综合示范县建设。年获得项目资金万元，并全部由县商务局分配管理使用。截至年5月底，实际支付万元，结余0万元。该项目资金按规定应主要用于促进本地农产品电子商务销售，建设电子商务公共服务中心供企业进驻，组织对从事或拟从事电子商务人员进行技能培训。该县商务局反馈不了解本地农产品电子商务销售等情况。
6.审计组召开会议讨论审计发现问题，并决定将所有问题纳入审计报告征求被审计单位意见。审计组起草的审计报告(征求意见稿)正文如下:
xx单位派出审计组，自年6月xx日至7月xx日对G省年至年5月的中央财政和省级财政服务业发展专项资金分配管理使用情况进行了审计，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。重点审计了财政厅、xx等部门和单位，审计工作得到xxx积极配合。xx单位的责任是独立实施审计并出具审计报告。
一、基本情况
......
二、审计发现的主要问题及处理意见
(一)A市知识产权运营服务体系建设资金使用方案未出台，3亿元中央专项资金尚未使用。
(二)全省电子商务进农村综合示范县建设专项资金支出进度缓慢，部分项目管理不到位，绩效未达标。
三、审计建议
......
对本报告指出的问题......将整改情况书面报告xx单位。
二、要求
(一)根据“资料1”和“资料2”，作为项目主审，请指出对省本级和各市县审计应
